震惊！企业出纳挪用资金一个亿，澳门豪赌50次。老板说三年白干！
今天看到两个新闻 ，都涉及企业财务人员轻易挪用巨款，亿元资金被挪用，不得不说，企业确实“有钱任性”。
笔者十多年前撰写《内部控制十大漏洞》，第一条就提到：“出纳管钱又管账、资金挪用不设防”，但时至今日，仍有很多企业存在低级内控漏洞，巨额资金被轻易挪用，且不能及时发现。
老板不懂内控，再忙也是无用！
年轻女会计挪用上千万公款，打赏男主播
安徽淮北某国企女会计挪用公款1158万余元，用于个人消费，其中500多万元充值直播账号，打赏网络男主播。
近日，安徽省淮北市烈山区人民法院作出一审判决，被告人张漫犯贪污罪，判处有期徒刑十一年，并处罚金人民币240万元，违法所得予以追缴！（点击文末的“阅读原文“，查看判决书全文）
张漫在担任四季榴园公司会计期间，四季榴园公司的账户及账户内的资金均由其一人管理。她工作之余热衷观看网络直播，经常给其欣赏的帅气的男主播打赏。但直播打赏，要先用人民币购买虚拟钱币、礼物等。
张漫参加工作不久，工资不高，便打起公款的主意。在担任四季榴园公司会计期间，张漫利用职务上的便利，于2014年5月至2017年6月，将公司银行账户内的公款直接转账至其本人及他人银行账户，前后将共计1158.08万元据为己有，其中有近半用于在网络直播平台打赏网络主播。
在一年多的时间内，张漫共向其在网络直播平台注册的“映客”号中累计充值521.57万元，用于购买虚拟货币“钻石”，再用“钻石”购买价值49998元、29998元、19998元不等的虚拟礼物，如鲜花、跑车等，向网络主播打赏。
一亿资金不翼而飞，出纳逃往境外
2018年12月，江苏常熟市公安局经侦大队接到报案称，当地一家公司账户上的近1亿元不翼而飞，而公司出纳褚某也不见了！
据悉，该公司负责人意外发现公司账户上近1亿元资金不见了，这笔钱相当于该公司三年的利润。
经调查，警方锁定出纳褚某有重大作案嫌疑，而此时褚某已经飞往云南，有可能偷渡出境。为迅速缉拿嫌犯，最大限度挽回公司损失，常熟市公安局迅速抽调精干警力赶赴云南。
此次追逃工作历时半个多月，追逃小组还在云南先后经历两次地震，最高的一次震级4.2级。功夫不负有心人，尽管褚某已经潜逃到境外，最终在境外警方的帮助下，褚某隐匿的位置被找到。今年1月10日晚，常熟警方展开收网行动，将褚某抓获。
褚某如实供述了犯罪事实，其利用担任公司财务出纳的职务便利，私自多次将公司账户上的资金转出，事后采用做假账的手段，非法侵占公司账户上的经营资金近1亿元。
“吃苦耐劳”的小伙竟沉迷赌博
一个出纳如何能轻而易举地拿走公司的近亿元资金呢？
据悉，2008年，褚某进入常熟这家公司担任出纳，因为踏实肯干、吃苦耐劳，2011年，财务经理放心地把和银行的对接工作都交给了他。可事实上，褚某沉迷赌博，因为无法偿还赌债，他动起了歪脑筋，转移资金后，用做假账的方式隐瞒公司。
褚某交代：“第一次肯定很怕的，怕这个事情暴露出来，但慢慢地感觉没人知道，自己就想靠公家钱，看在外面能不能做点生意，赚点钱。”
除了赌博，褚某经常进出高档娱乐场所，出行有司机，豪车轮流换着开，摇身一变成了当地小有名气的“土豪”。
2018年，褚某更加疯狂，转移公司资金的频率和数额不断增加，最大一笔近400万。仅2018年一年，褚某就在澳门赌博50次，最大一次输赢近300万。直到2018年底，褚某发现再也无法通过做假账逃避公司检查，于是仓皇出逃。
老板看紧你的钱袋——货币资金内控建议
货币资金是流动性最强、控制风险最高的资产，企事业单位的货币资金遭挪用、贪污和诈骗等案例屡见报端，与内控漏洞有很大关系。
前述两个案例可以说非常典型，其作案手段并不复杂，就是利用单位内控漏洞，挪用资金，并通过伪造相关凭证、账单、印鉴或偷盖印鉴等手法掩盖舞弊行为，而单位监督、检查机制的不健全，使得舞弊行为长期未能被发现。
货币资金风险主要有：截留、挪用或贪污企业的资金；私设“小金库”保留账外公款；不合规的对外支付。
常见货币资金内控漏洞包括：
1．不相容职务未能有效分离，管钱对账未分开。
虽然很多会计人员都知道内控规范有不相容职务分离的要求，“管钱不管账，管账不管钱”，但在具体的内控设计和执行时，却往往会忽视这一点或不清楚如何有效分离。
一个典型且常见问题就是出纳领取对账单。出纳本身负责货币资金保管和收支，如果再由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占企业货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。
一些单位在进行职责分工时，往往是从工作方便或效率角度考虑，便安排经常跑银行的出纳来领取银行对账单，殊不知，这种做法会埋下巨大隐患。再比如，一些企业由销售人员负责客户收款、核对的全过程，发生挪用货款事项也就不奇怪了。
企业应全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。各单位通常应分离的不相容职务包括授权和执行、执行和审核、执行和记录、保管和记录等。
至少，不要再让一个人管钱又対账，除非她是你的老板娘！
2．出纳编制收付款记账凭证、或出纳先付款再交会计制单。
一些企业习惯让出纳来编制收付款凭证，再由会计审核，殊不知，这样出纳利用编制收付款凭证的便利，会容易掩盖资金挪用的舞弊行为。如果是出纳先办理付款，会计在付款后制单，也会造成不能有效控制的弊端。
不要由出纳来编制收付款记账凭证，也不要由出纳先付款、会计后制单。
如果确实人手有限，需要出纳协助编制凭证，可参与编制不涉及货币资金收付的记账凭证，或者加强事后监控和对账力度。
3.银行账户管理失控。
主要问题有：银行开户数量过多，各账户情况无统一记录；银行账户的开立、核销随意，缺乏必要的授权批准程序；对各账户余额无统一的定期检查及核对制度；银行印鉴未能妥善保管；网银U盾缺少相互制约。
企业对银行账户开户、变更及撤销应建立明确的申请批准程序，并予以书面记录，对长期不使用的账户应予以核销，银行印鉴应分开保管。
对银行账户的大额收付，应开通手机短信提醒，发送给公司老板或相关负责人。
4．票据单证保管不善，使用情况缺乏必要记录和检查。
企业对于有价票据及空白单证如果疏于管理，就会被“有心之人”加以利用，利用作废、未登记的支票进行作案。因此，应严格票据的日常保管，票据的使用和流转应书面记录，对作废票据应予以妥善处置。
5．授权审批程序不够合理。
企业货币资金支付的授权审批权限不合理或程序不清，也是很多企业常犯的毛病。企业应明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求；审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务；对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
6．检查、核对机制缺失。
账账核对、账实核对是防范及发现货币资金舞弊的重要控制手段，企业应由负责账物保管和记录以外的人员进行定期和不定期的检查、核对。对有形的实物资产（例如现金、有价证券和存货等）要定期和不定期盘点程序来核实资产的存在性和完整性；对不具实物形态的资产（如银行存款、应收账款等）和负债则定期通过询问、函证和对账等方式验证查实。
以银行函证为例，只要发生过业务的银行，都应进行函证，即使账面存款余额已为零，函证时不仅要询问存款余额，还要核实有无未入账贷款、有无为他人提供担保等现象。如上述企业财务或审计人员做到这一点，即便伪造银行对账单，审计人员也能通过函证及早发现存在问题。
必要时，可定期聘请外部专业人员对企业进行财务健康体检！
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